Sentencia N° 918 — Sala Político Administrativa del TSJ, 21 de noviembre de 2024

El Tribunal Supremo de Justicia, en Sala Político-Administrativa, decidió parcialmente a favor de la sociedad mercantil ORIS C.A., confirmando la resolución del SENIAT, pero ordenando el recalculo de las sanciones aplicadas por la concurrencia de ilícitos tributarios. Se revocó la parte de la decisión que ordenaba aplicar incorrectamente los artículos 91 y 92 del Código Orgánico Tributario. La sentencia se basa en la revisión de las pruebas y alegatos presentados por ambas partes, así como en la normativa vigente sobre la materia tributaria.

La norma citada establece la institución de la concurrencia o concurso de delitos, entendida como la comisión de dos (2) o más hechos punibles verificados en un mismo procedimiento fiscalizador. (Vid. Sentencia de esta Sala número 00311 del 28 de mayo de 2024, caso: Inversiones Mope, C.A.). Así, en los supuestos de sanciones pecuniarias, en las que se configure la concurrencia en materia tributaria, atendiendo a un sistema de acumulación jurídica se toma la más grave, a la cual se le adiciona el término medio de las otras penas correspondientes a las actuaciones antijurídicas cometidas. (Vid. Sentencia de esta Sala número 00371 del 6 de junio de 2024, caso: Comercializadora Buba Gamp, C.A.). Por último, la disposición transcrita señala como regla general que la concurrencia se utilizará aún cuando se trate de tributos distintos o de diferentes períodos, teniendo como condición que las consecuencias de las infracciones sean impuestas en el mismo procedimiento. (Vid., sentencia de esta Sala número 00281 del 10 de abril de 2012, caso: Ilardo Audio Systems, C.A., ratificada el 5 de agosto de 2015 mediante el fallo número 00946, caso: Centromotriz Los Amigos C.A., entre otros). Vistas las consideraciones anteriores, corresponde verificar si en el presente caso se aplicaron correctamente las reglas de concurrencia, por los ilícitos formales y materiales cometidos por el contribuyente durante los ejercicios fiscales investigados. Atendiendo a estos razonamientos, se observa que la Resolución Culminatoria del Sumario Administrativo, signada con el alfanumérico SNAT/INTI/GRTI/RLA/DSA/2022/00174/544/088 del 23 de junio de 2022 (notificada el 4 de julio de 2022), dictada por la División de Sumario Administrativo de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Los Andes del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), impuso a cargo de la recurrente las sanciones pecuniarias previstas en los artículos 103 numerales 1 y 3 primer y segundo aparte y 115 numerales 3 y 4, del Código Orgánico Tributario de 2020 en concordancia con el artículo 108 eiusdem, tal como se demuestra a continuación: “(...) Períodos Multa Art. 103 # 1 y 3 Multa Art. 115 # 3 y 4 C. C.O.T. Bs. 29/07/2019 al 04/08/2019 120,00 05/08/2019 al 11/08/2019 120,00 12/08/2019 al 18/08/2019 120,00 19/08/2019 al 25/08/2019 120,00 26/08/2019 al 01/09/2019 120,00 02/09/2019 al 08/09/2019 120,00 09/09/2019 al 15/09/2019 120,00 16/09/2019 al 22/09/2019 120,00 23/09/2019 al 29/09/2019 120,00 30/09/2019 al 06/10/2019 120,00 07/10/2019 al 13/10/2019 120,00 14/10/2019 al 20/10/2019 120,00 21/10/2019 al 27/10/2019 120,00 28/10/2019 al 03/11/2019 120,00 04/11/2019 al 10/11/2019 120,00 11/11/2019 al 17/11/2019 120,00 18/11/2019 al 24/11/2019 120,00 25/11/2019 al 01/12/2019 120,00 02/12/2019 al 08/12/2019 120,00 09/12/2019 al158/12/2019 120,00 16/12/2019 al 22/12/2019 120,00 23/12/2019 al 29/12/2019 120,00 30/12/2019 al 05/01/2020 120,00 06/01/2020 al 12/01/2020 120,00 13/01/2020 al 19/01/2020 120,00 20/01/2020 al 26/01/2020 120,00 27/01/2020 al 02/02/2020 120,00 03/02/2020 al 09/02/2020 120,00 10/02/2020 al 16/02/2020 120,00 17/02/2020 al 23/02/2020 120,00 24/02/2020 al 01/03/2020 ---------- 02/03/2020 al 08/03/2020 ---------- 09/03/2020 al 15/03/2020 1.736,88 16/03/2020 Aal22/03/2020 1.736,88 23/03/2020 al 29/03/2020 1.736,88 30/03/2020 al 05/04/2020 1.736,88 06/04/2020 al 12/04/2020 1.736,88 13/04/2020 al 19/04/2020 1.736,88 20/04/2020 al 26/04/2020 1.736,88 04/05/2020 al 10/05/2020 1.736,88 11/05/2020 al 17/05/2020 1.736,88 18/05/2020 al 24/05/2020 1.736,88 25/05/2020 al 31/05/2020 1.736,88 08/06/2020 al 14/06/2020 1.736,88 15/06/2020 al 21/06/2020 1.736,88 22/06/2020 al 28/06/2020 1.736,88 06/07/2020 al 12/07/2020 1.736,88 13/07/2020 al 19/07/2020 1.736,88 20/07/2020 al 26/07/2020 1.736,88 27/07/2020 al 02/08/2020 1.736,88 Total Bs. 35.163,88 APLICACIÓN CONCURRENCIA Multa Art. 103 # 1 y 3 C.O.T. Bs. Multa Art. 115 # 3 y 4 C.O.T. Bs. 17.581,94 5.227.283,86 (...)”.", "palabras_clave": [ "ilícitos tributarios", "concurrencia", "sanciones", "Código Orgánico Tributario", "fiscalización", "Tributo", "SENIAT" ], "normas_citadas": [ "Código Orgánico Tributario" ], "decision":

1.- FIRME, por no haber sido apelado por la empresa recurrente y no desfavorecer los intereses del Fisco Nacional, los pronunciamientos del Tribunal de instancia. 2.- PARCIALMENTE CON LUGAR la apelación interpuesta por la representación judicial del Fisco Nacional. 3.- PARCIALMENTE CON LUGAR el recurso contencioso tributario ejercido por la sociedad mercantil ORIS, C.A. 4.- Se ORDENA a la Administración Tributaria emitir las Planillas de Liquidación Sustitutivas correspondientes. 5.- NO PROCEDE LA CONDENATORIA EN COSTAS PROCESALES a las partes.