Sentencia N° 571 — Sala Político Administrativa del TSJ, 25 de julio de 2024

El Tribunal Supremo de Justicia, en Sala Político-Administrativa, decidió parcialmente con lugar el recurso contencioso tributario interpuesto por SVNM Seguridad y Protección, C.A. contra el acto administrativo del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales que confirmaba multas por infracciones tributarias. Se revocaron las sanciones impuestas por infracciones leves y graves, y se ordenó el recálculo de las sanciones por infracción muy grave, aplicando las reglas de concurrencia de infracciones. La decisión se fundamenta en la necesidad de ajustar las multas a la normativa vigente y a los principios de derecho tributario.

Así las cosas y teniendo en cuenta la declaratoria anterior, resulta imperativo para esta Superioridad atender al contenido del artículo 81 del Código Orgánico Tributario de 2001, el cual preceptúa lo siguiente: “Artículo 81. Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se procederá cuando haya concurrencia de un ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y de otro delito no tipificado en este Código. Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las restantes. Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarán conjuntamente. Parágrafo Único: La concurrencia prevista en este artículo se aplicará aun cuando se trate de tributos distintos o de diferentes períodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo procedimiento”. La disposición citada establece la institución de la concurrencia o concurso de ilícitos tributarios, entendida como la previsión mediante la cual se constata la comisión de dos (2) o más infracciones de la misma o diferente índole, en un mismo procedimiento tributario. (Vid., entre otras, sentencia de esta Sala número 01199 del 5 de octubre de 2011, caso: Comercial del Este, S.A., posteriormente ratificada mediante las decisiones números 00196, 01130 y 00316 del 12 de febrero y 23 de julio de 2014 y 6 de abril de 2017, casos: Venecia Ship Service, C.A.; Distribuidora Juan Pablo, C.A.; y Constructora Constech 38, C.A., respectivamente). En sintonía con lo señalado, cabe resaltar que en los supuestos de sanciones pecuniarias donde se configure la concurrencia de infracciones en materia tributaria, se aplicará la aludida figura jurídica tomando la sanción más grave, a la cual, se le adicionará la mitad de las otras penas, correspondientes a las actuaciones antijurídicas cometidas. (Vid., sentencia de esta Sala número 01050 de fecha 11 de agosto de 2018, caso: Maternidad del Este, S.A.). Asimismo, cuando se empleen una diversidad de penas que no sean acumulables, es decir, pecuniarias, restrictivas de libertad y/o clausura, por ejemplo, la norma establece un método de “acumulación material” el cual, simplemente constituye la aplicación conjunta o agregación de todas las penas que corresponda imponer al sujeto. (Vid., fallo de esta Alzada número 01157 de fecha 25 de octubre de 2017, caso: Vanale Publicidad, C.A.). La interpretación anterior, se ajusta en total armonía con lo previsto en el Parágrafo Único del artículo 81 antes mencionado, al establecer como regla general que la concurrencia se utilizará “aún cuando se trate de tributos distintos o de diferentes períodos, teniendo como condición que las consecuencias de las infracciones sean impuestas en el mismo procedimiento”. (Vid., decisión de esta Máxima Instancia número 00281 del 10 de abril de 2012, caso: Ilardo Audio Systems, C.A., ratificada el 5 de agosto de 2015 mediante el fallo número 00946, caso: Centromotriz Los Amigos, C.A.).

Se declara parcialmente con lugar el recurso contencioso tributario ejercido por SVNM Seguridad y Protección, C.A., contra el acto administrativo identificado con el número 0086, de fecha 24 de agosto de 2012, y se ordena el recálculo de las sanciones por infracción muy grave, aplicando las reglas de concurrencia de infracciones.