Sentencia N° 132 — Sala Político Administrativa del TSJ, 17 de abril de 2024

La Sala Político-Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia decidió parcialmente con lugar el recurso contencioso tributario interpuesto por CARBONES DEL GUASARE, S.A. contra la Providencia Administrativa Nro. GRTIRZ-DR-CR-2006-388 del SENIAT. Se anulan los rechazos de créditos fiscales por compras nacionales y actividad de importación, mientras que se confirma el rechazo de créditos fiscales por falta de comprobación y actividad de exportación. No se condena en costas procesales.

CONSIDERACIONES PARA DECIDIR 1. Del desconocimiento del derecho a la compensación: 1.a) Plantea la recurrente que las Providencias impugnadas vulneran su derecho a la compensación previsto en el artículo 49 del Código Orgánico Tributario, pues el SENIAT sujeta la recuperación de los créditos reconocidos, al cumplimiento de las condiciones establecidas en el ‘Instructivo para el Procedimiento de la Emisión y Entrega de Certificados Especiales de Reintegro Tributario en Custodia Electrónica’, instrumento normativo que en su opinión viola el artículo 2 del Código Orgánico Tributario, el cual establece el orden de las fuentes del Derecho Tributario. A este respecto, debe señalarse en primer lugar que la compensación es un medio de extinción común a todas las obligaciones, en las condiciones previstas en el artículo 1.331 del Código Civil, el cual establece: (…) IAJuriss.com | Base de Datos Jurídica de Venezuela | Página 6 de 46 Añade el artículo 1.335 del Código Civil diversas situaciones en las cuales no procede la compensación, e indica en su aparte único: ‘(…) Tampoco se admite la compensación respecto de lo que se deba a la Nación, a los Estados o a sus Secciones por impuestos o contribuciones’. El Código Orgánico Tributario, igualmente, le atribuye a la compensación la naturaleza de un medio de extinción de la obligación tributaria, como se observa en el artículo 39 de dicha ley fiscal, cuando establece: (…) La Sala Político Administrativa en sentencia No. 1859 del 14-08- 2001, caso Venevisión, ratificada en sentencia No. 796 del 29-03- 2006, caso C.A. Editora El Nacional, ha expresado lo siguiente: (…Omissis…) En esta situación se encuentra el Impuesto al Valor Agregado, que es un impuesto indirecto cuya estructura permite al vendedor de un bien o al prestador de un servicio deducir del impuesto a pagar (débito fiscal), los impuestos del mismo tipo que su proveedor pagó cuando le vendió los insumos utilizados o le prestó servicios y que le fueron incluidos en el p

Se declara PARCIALMENTE CON LUGAR el Recurso intentado por CARBONES DEL GUASARE, S.A. y en consecuencia: v Se declara IMPROCEDENTE el rechazo por parte de la Administración Tributaria, respecto de la diferencia entre lo declarado y relacionado en créditos fiscales en compras nacionales, por un monto ascendiente a la cantidad de Bs. 7.438.540,89, hoy Bs.F. 7.438,54. v Se revoca parcialmente el rechazo fiscal relativo a los ‘Créditos fiscales rechazados por falta de comprobación’, declarando improcedente el rechazo de los créditos fiscales ascendientes a un monto de Bs. 1.726.805,60, hoy Bs.F. 1.726,81. En consecuencia se declara PROCEDENTE la recuperación de dicho crédito. v Se declara IMPROCEDENTE el rechazo por parte de la Administración Tributaria, respecto de los créditos fiscales relativos a la actividad de importación, por un monto ascendiente a la cantidad de Bs. 35.512.309,26, hoy Bs.F. 35.512,31. v Se declara PROCEDENTE el rechazo por parte de la Administración Tributaria, respecto de los créditos fiscales relativos a la actividad de exportación, por un monto ascendiente a la cantidad de Bs. 15.382.057,71, hoy Bs.F. 15.382,06.